我国上市公司与关联企业之间，资金拆借现象非常普遍。这种现象直接影响上市公司正常的生产经营，损害中小股东的合法权益；此外，由于上市公司与关联公司发生的资金占用金额、收费标准均未事先公告，投资者无法对其咨询性做出恰当的判断。

　　对于关联企业之间借款费用的实务处理，也常常是五花八门，本文结合案例对关联企业借款做一探讨。

　　会计规定根据《》的规定，上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果上市公司取得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。

　　根据财政部《》（财会函[2008]60号），企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

　　税法规定根据《》（财税[2008]121号），纳税人从关联方取得借款，应符合税务规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的很高限额为5∶1，其他企业债资比例的很高限额为2∶1）。

　　关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《》（国税发[2009]2号）做了进一步规定：

　　不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例／关联债资比例）。